2006年老版

2017年新版

新舊差異

第一章 總則

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范收入的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第一條 為了規(guī)范收入的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

新舊一致

第二條 收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

第二條 收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的定義一致; 不再劃分收入的類型來確認收入

第三條 長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則。

第三條 本準則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：

（一）由《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23 號——金融資產(chǎn)轉移》、《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》、《企業(yè)會計準則第 33號——合并財務報表》以及《企業(yè)會計準則第 40 號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權利和義務,分別適用《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉移》、《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》、《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》以及《企業(yè)會計準則第 40 號——合營安排》。

（二）由《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》規(guī)范的租賃合同，適用《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》。

（三）由保險合同相關會計準則規(guī)范的保險合同，適用保險合同相關會計準則。

本準則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日�；顒赢a(chǎn)出的商品或服務（以下簡稱“商品”）并支付對價的一方。

 本準則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。

將原收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型; 排除范圍增加金融工具（股利收入不屬于CAS14適用的范圍）；

 明確定義“客戶”和“合同”

CAS7第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

發(fā)文通知：企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，按照本準則的規(guī)定進行會計處理; 其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理。

以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，適用收入準則

第二章 確認

第四條 企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準

第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

第五條 當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

 （二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

 （四）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

 （五）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

 在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

Step 1: 識別與客戶訂立的合同;

明確控制權轉移的前提條件;

定義”商業(yè)實質”

第六條 在合同開始日不符合本準則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應當對其進行持續(xù)評估，并在其滿足本準則第五條規(guī)定時按照該條的規(guī)定進行會計處理。

 對于不符合本準則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入。

無需退還的預收款在滿足條件時確認為收入

第七條 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：

（一）該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（三）該組合同同時或依次履行。

第七條 企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：

（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易。

 （二）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。

 （三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構成本準則第九條規(guī)定的單項履約義務。

第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

（一）該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。

（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

第九條 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：

（一）客戶能夠認可因變更而增加的收入；

（二）該收入能夠可靠地計量。

第八條 企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：

（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。

 （二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

 （三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

本準則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。

明確不同情形的合同變更的會計處理;

修改“合同變更”的定義

第五條 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：

（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；

（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

第九條 合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。

 履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構成履約義務，除非該活動向客戶轉讓了承諾的商品。

 企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應當作為單項履約義務。

 轉讓模式相同，是指每一項可明確區(qū)分商品均滿足本準則第十一條規(guī)定的、在某一時段內(nèi)履行履約義務的條件，且采用相同方法確定其履約進度。

Step 2: 識別合同中的單項履約義務;

定義“履約義務”、“轉讓模式相同”；

明確轉讓—系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，應當作為單項履約義務

第十條 企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：

（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；

 （二）企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：

1．企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉讓給客戶。

2．該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性。

明確“可明確區(qū)分（distinct）”的條件;

明確“不可單獨區(qū)分”的情形（IFRS15.29列舉了可能表明可單獨識別的因素）;2016年4月對IFRS15的澄清改為列舉不可單獨識別（separately identifiable）的因素

第十條    企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

CAS15第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十一條 滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：

（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

 （二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

 （三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。

明確“在某一時段內(nèi)履行履約義務”的條件

第十二條 企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：

（一）已完工作的測量。

（二）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。

（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

CAS15第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第十二條 對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)�，應當按照已�?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

Step 5: 在履行履約義務時確認收入;

在某一時段內(nèi)履行的履約義務，按照履約進度確認收入;

履約進度的確定可以采用產(chǎn)出法或投入法

第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

第十三條 對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：

（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。

 （二）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。

 （三）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

 （四）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

 （五）客戶已接受該商品。

 （六）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

Step 5：在履行履約義務時確認收入;

以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準 ；

明確控制權轉移的跡象

第三章 計量

第五條 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

第二條 企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

第十四條 企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

 交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

Step 3：確定交易價格 ；

交易價格是預期有權收取的金額，并非預計終收回的金額

第五條 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。

第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

第十五條 企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。

明確確定交易價格時應考慮的因素

第十六條 合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對價的佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。

 每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額�？勺儗�價金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計處理。

明確確定可變對價的兩種方法：（1）期望值、（2）可能發(fā)生的單一金額;

設定可變對價的上限

第五條 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

第十七條 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

 合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

確定融資成分的對比標準為“現(xiàn)金售價”；

差額的處理方式一致

收入指南：企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允值確定銷售商品收入金額。

第十八條 客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，按照本準則第十六條規(guī)定進行會計處理。

 單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。

非現(xiàn)金對價以公允值計量;

定義“單獨售價”

第十九條 企業(yè)應付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

 企業(yè)應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。

應付客戶的對價沖減交易價格，除非向客戶取得其他可明確區(qū)分商品

第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

Step 4：將交易價格分攤至各單項履約義務;

按單獨售價的相對比例分攤交易價格

第二十一條 企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應作為確定該商品單獨售價的佳證據(jù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。在估計單獨售價時，企業(yè)應當大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。

 市場調整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當調整后，確定其單獨售價的方法。

 成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。

 余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。

明確確定單獨售價的佳證據(jù)是在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格;

單獨售價無法直接觀察的，可以采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法

第二十二條  企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。

第二十三條 對于合同折扣，企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。

 有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。

 合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先按照前款規(guī)定在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。

 合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。

合同折扣應按比例分攤;

定義“合同折扣”

第二十四條 對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè)應當按照本準則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分攤至與之相關的一項或多項履約義務，或者分攤至構成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。

 對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調整變動當期的收入。

可變對價及其變動應按比例分攤

第二十五條 合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形分別進行會計處理：

（一）合同變更屬于本準則第八條（一）規(guī)定情形的，企業(yè)應當判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關，并按照本準則第二十四條規(guī)定進行會計處理。

 （二）合同變更屬于本準則第八條（二）規(guī)定情形，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關的，企業(yè)應當首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤。

 （三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應當將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未履行的履約義務。

明確合同變更后的可變對價后續(xù)變動的會計處理

第四章 合同成本

CAS15第十二條 合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

CAS13第十三條 合同的直接費用應當包括下列內(nèi)容：

（一）耗用的材料費用；

（二）耗用的人工費用；

（三）耗用的機械使用費；

（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

第二十六條 企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

 （二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源；

 （三）該成本預期能夠收回。

明確合同成本資本化的條件

第十七條 合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。

第二十七條 企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：

（一）管理費用。

 （二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。

 （三）與履約義務中已履行部分相關的支出。

 （四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

非正常消耗計入當期損益

《企業(yè)會計準則講解（2010）》第十六章 建造合同：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

 增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。

 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

可資本化的合同取得成本應為增量成本

第二十九條 按照本準則第二十六條和第二十八條規(guī)定確認的資產(chǎn)（以下簡稱“與合同成本有關的資產(chǎn)”），應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。

資本化的合同履行成本與合同取得成本采用與相關收入確認相同的基礎進行攤銷

CAS15第二十七條 合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

第三十條 與合同成本有關的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：

（一）企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價；

 （二）為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應當轉回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產(chǎn)賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉回日的賬面價值。

與合同成本有關的資產(chǎn)應計提減值準備，該減值準備可以轉回

第三十一條 在確定與合同成本有關的資產(chǎn)的減值損失時，企業(yè)應當首先對按照其他相關企業(yè)會計準則確認的、與合同有關的其他資產(chǎn)確定減值損失；然后，按照本準則第三十條規(guī)定確定與合同成本有關的資產(chǎn)的減值損失。

 企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第８號——資產(chǎn)減值》測試相關資產(chǎn)組的減值情況時，應當將按照前款規(guī)定確定與合同成本有關的資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關資產(chǎn)組的賬面價值。

確認與合同成本有關的資產(chǎn)的減值準備時，應首先對其他資產(chǎn)確定減值損失

第五章 特定交易的會計處理

《企業(yè)會計準則講解（2010）》第十五章 收入：附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方式依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負責的，通常應在發(fā)出商品時確認收入;

企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨其滿時確認收入。

第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。

 每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

對于附有銷售退回條款的銷售，需同時確認退貨權資產(chǎn)及預期退款負債

第三十三條  對于附有質量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照本準則規(guī)定進行會計處理；否則，質量保證責任應當按照《企業(yè)會計準則第 13號——或有事項》規(guī)定進行會計處理。

 在評估質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，企業(yè)應當考慮該質量保證是否為法定要求、質量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務的性質等因素�？蛻裟軌蜻x擇單獨購買質量保證的，該質量保證構成單項履約義務。

質保提供單獨的服務的，作為單項履約義務;

不作為單項履約義務的質保適用或有事項準則

第二條 收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

第三十四條 企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權后，再轉讓給客戶。

（二）企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務。

（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，這些事實和情況包括：

（一）企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任。

（二）企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。

（三）企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格。

（四）其他相關事實和情況。

明確總額或凈額確認收入的判斷標準—轉讓前是否擁有控制權;

列舉總額法的情形

第三十五條 對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業(yè)提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照本準則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。客戶額外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。

 客戶雖然有額外購買商品選擇權，但客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權利。

客戶的額外購買選擇權根據(jù)其是否提供重大權利，分別進行會計處理

第三十六條 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可的，應當按照本準則第九條和第十條規(guī)定評估該知識產(chǎn)權許可是否構成單項履約義務，構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：

（一）合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動；

（二）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；

（三）該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。

知識產(chǎn)權許可根據(jù)性質分為“在某一時段內(nèi)履行”（代表客戶可適用知識產(chǎn)權的承諾）或“在某一時點履行”（轉讓使用知識產(chǎn)權的權利）;

明確應作為在某一時段內(nèi)履行的三個條件

第三十七條 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：

（一）客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；

（二）企業(yè)履行相關履約義務。

基于銷售或使用的知識產(chǎn)權許可收入確認按孰晚確定

《企業(yè)會計準則講解（2010）》第十五章 收入：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確認是否確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

第三十八條 對于售后回購交易，企業(yè)應當區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理：

 （一）企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》的相關規(guī)定進行會計處理；回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

 （二）企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因�？蛻艟哂行惺乖撘�求權重大經(jīng)濟動因的，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定進行會計處理；否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準則第三十二條規(guī)定進行會計處理。

 售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

負有遠期安排下的回購義務或享有回購權利的，根據(jù)回購價格大小，分別作為租賃交易或融資交易進行處理;

負有回購義務的，根據(jù)客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因，分別作為租賃交易或融資交易、附有銷售退回條款的銷售交易進行處理;

修訂“售后回購”的定義

第三十九條 企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。當企業(yè)預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。

客戶不行使的權利（breakage）按照客戶行使合同權利的模式按比例確認收入

第四十條 企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應當計入交易價格。企業(yè)應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，并且該商品構成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，但該商品不構成單項履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。

 企業(yè)收取了無需退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動；企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照本準則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益。

無需退回的初始費根據(jù)是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關，分別進行會計處理;

確定履約進度時不考慮未向客戶轉讓已承諾的商品的初始活動

第六章 列報

第四十一條 企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。

 合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應當將該收款權利作為合同資產(chǎn)。

 合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業(yè)在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。

按照本準則確認的合同資產(chǎn)的減值的計量和列報應當按照《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理。

明確列示為應收款項的條件—企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權利;定義“合同資產(chǎn)”、“合同負債”;

明確合同資產(chǎn)的減值適用金融工具準則

第四十二條 企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的下列信息：

（一）收入確認和計量所采用的會計政策、對于確定收入確認的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，包括確定履約進度的方法及采用該方法的原因、評估客戶取得所轉讓商品控制權時點的相關判斷，在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格以及計量預期將退還給客戶的款項等類似義務時所采用的方法、輸入值和假設等。

 （二）與合同相關的下列信息：

1. 與本期確認收入相關的信息，包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按主要類別（如商品類型、經(jīng)營地區(qū)、市場或客戶類型、合同類型、商品轉讓的時間、合同期限、銷售渠道等）分解的信息以及該分解信息與每一報告分部的收入之間的關系等。

2. 與應收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的賬面價值相關的信息，包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的應收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的期初和期末賬面價值、對上述應收款項和合同資產(chǎn)確認的減值損失、在本期確認的包括在合同負債期初賬面價值中的收入、前期已經(jīng)履行（或部分履行）的履約義務在本期調整的收入、履行履約義務的時間與通常的付款時間之間的關系以及此類因素對合同資產(chǎn)和合同負債賬面價值的影響的定量或定性信息、合同資產(chǎn)和合同負債的賬面價值在本期內(nèi)發(fā)生的重大變動情況等。

3. 與履約義務相關的信息，包括履約義務通常的履行時間、重要的支付條款、企業(yè)承諾轉讓的商品的性質（包括說明企業(yè)是否作為代理人）、企業(yè)承擔的預期將退還給客戶的款項等類似義務、質量保證的類型及相關義務等。

4. 與分攤至剩余履約義務的交易價格相關的信息，包括分攤至本期末尚未履行（或部分未履行）履約義務的交易價格總額、上述金額確認為收入的預計時間的定量或定性信息、未包括在交易價格的對價金額（如可變對價）等。

 （三）與合同成本有關的資產(chǎn)相關的信息，包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷方法、按該資產(chǎn)主要類別（如為取得合同發(fā)生的成本、為履行合同開展的初始活動發(fā)生的成本等）披露的期末賬面價值以及本期確認的攤銷及減值損失金額等。

 （四）企業(yè)根據(jù)本準則第十七條規(guī)定因預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準則第二十八條規(guī)定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發(fā)生時計入當期損益的，應當披露該事實。

明確應當披露的收入相關信息：收入確認政策、重大判斷及變更、確定履約進度的方法及原因、各步驟的確定方法和輸入值及假設; 收入分解信息; 應收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的賬面價值，減值損失; 履約義務的履行時間、重要的支付條款、商品的性質（包括是否作為代理人）、企業(yè)承擔相關義務; 分攤至剩余履約義務的交易價格，預計確認時間，與合同成本有關的資產(chǎn)的金額、攤銷方法、減值損失; 因時間短于一年而未考慮重大融資成分或合同取得成本資本化的事實。

第七章 銜接規(guī)定

第四十三條 首次執(zhí)行本準則的企業(yè)，應當根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，對可比期間信息不予調整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調整。同時，企業(yè)應當在附注中披露，與收入相關會計準則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行本準則對當期財務報表相關項目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。

 已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關會計準則制度的原規(guī)定已完成合同中全部商品的轉讓的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。

不要求完全追溯，累計影響數(shù)調整年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，對可比期間信息不予調整;

 定義“已完成的合同”、“尚未完成的合同”

第四十四條 對于早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準則當年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡化處理，即無需按照本準則第八條規(guī)定進行追溯調整，而是根據(jù)合同變更的終安排，識別已履行的和尚未履行的履約義務、確定交易價格以及在已履行的和尚未履行的履約義務之間分攤交易價格。

 企業(yè)采用該簡化處理方法的，應當對所有合同一致采用，并且在附注中披露該事實以及在合理范圍內(nèi)對采用該簡化處理方法的影響所作的定性分析。

對于非當年的合同變更，可以簡化處理

第八章 附則

第四十五條 本準則自2018年1月1日起施行。

 發(fā)文通知：母公司執(zhí)行本準則、但子公司尚未執(zhí)行本準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照本準則規(guī)定調整子公司的財務報表。母公司尚未執(zhí)行本準則，而子公司已執(zhí)行本準則的，母公司在編制合并財務報表時，可以將子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調整后合并，也可以將子公司按照本準則編制的財務報表直接合并，母公司將子公司按照本準則編制的財務報表直接合并的，應當在合并財務報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關信息分別進行披露。

 企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，比照上述原則進行處理，但不切實可行的除外。

分類分批實施。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，允許企